美国政治家本杰明·富兰克林曾经有一句名言：“人一生有两件事无法避免，死亡和纳税。”为了避税，甚至逃税，无数人绞尽脑汁。从本月开始，美国公民以及绿卡持有者哪怕把资产转移到海外，也无济于事。

　　7月1日，历时4年之久的《海外账户纳税法案》（FATCA，俗称“反肥猫法案”）正式生效，美国国税局（IRS）对其公民所持海外资产的大规模清查行动由此拉开序幕。美国媒体称，“大棒之下，‘肥猫’也已经无处可躲。”  

　　美对“肥猫”举大棒

　　根据FATCA法案的细则规定，凡在美国境内居住、海外资产超过5万美元，或是在海外居住、资产超过20万美元的富人，未诚实申报海外所得者将被罚款1万美元；若被美国国税局查出后仍未足额申报，罚款可追加至5万美元，情节严重者将坐牢。　　

　　FATCA细则生效后，外国金融机构自2014年起必须向美国国税局提供“美国税务居民”的账户资料，否则将被视为与美国政府“不合作”。所谓“美国税务居民”包括持有美国籍、绿卡及在美加权平均年居住天数183天以上者。而那些不愿与国税局分享信息的金融机构，美国政府将会对其源自美国的收入征收30%的预提税。　　

　　当前全世界所有大型金融机构包括中国金融机构在内，在美国都有分支机构，美国“海外肥猫”的所得只要与金融资产有关，不管是存款、债券、股票甚至退休金等，也不管存在哪些银行和金融机构，几乎都被该法案一网打尽。对于这些金融机构而言，如果想在美国继续金融业务，合作是其唯一的选择。   

　　“如此规模的清查行动是前所未有的。”美国财政部前国际税法顾问约翰·哈林顿说，“这样一个想法从开始酝酿到形成法案再到最终实施，竟没有遇到任何障碍，多少有些令人难以想象。”根据这项法案，美国政府可以通过7.7万余家金融机构和80多个司法管辖区获取其公民的海外金融活动信息。

　　“全球信息共享的步伐太快了。”毕马威会计师事务所国际税法主管梅纳尔·柯文说，“很多国家和企业都对FATCA持欢迎态度，这并不是因为它们喜欢这项法案，而是为了避免承担法案生效后所产生的额外负担。”　　

　　“先前，如果你有一个海外账户，那么披不披露该账户的信息，完全由你自己决定。现在，你已经没有选择权。”德勤税务部门负责FATCA事务的全球主管丹妮丝·亨兹克说。“对旅居海外的美国人来说，FATCA是对他们的一个沉重打击。”柏德豪美国会计师事务所国际税法高级主管马丁·卡格斯说，“他们可能会将资金转移到那些不愿与美国合作的司法管辖区。”　　

　　当然，美国国税局也表示，处于FATCA法案适用人群中的美国税务居民也不必过分担忧，按照该法案，如果公民及绿卡持有者依法申报海外财产，纳税部分将会扣除其在当地国缴纳的税费，而不会重复收税。

　　瑞银事件“敲山震虎”

　　根据《纽约时报》的数据，美国每年税收损失大约1000亿美元，其中不少美国富豪利用海外金融账户逃税，直接导致个人逃税额达到300亿至600亿美元。　　

　　2010年FATCA的诞生，一个很重要的原因就是，美国联邦税务当局难以获得其海外公民的财务账户信息。这对美国来说尤为重要，因为同很多国家不同，它征收的是“全球收入税”，也就是说，只要是美国公民，无论在不在美国居住，都需要向国税局报税。据估计，未来10年，该法案可为美国政府增加87亿美元的税收。

　　在制定该项法案时，美国国会和总统奥巴马甚至不惜动用国家机器力量，对那些不愿意分享账户信息的银行和其他金融机构发出威胁。凭借自身所拥有的世界金融中心地位，美国有能力让其他国家政府及海外银行采取协同行动。　　

　　2009年，美国政府和瑞银之间的一场没有硝烟的战争令人记忆深刻。原来根据瑞士银行保密法，只要没有确切的证据可以证明客户有犯罪行为，任何外国人、外国政府及其执法机关无权调查任何人在瑞士银行开设的账户。但美国司法部坚持瑞银协助大约52000名富有的美国人将未缴税的资产存入该行，随后做好一系列准备进行起诉。　　

　　迫于美方强大压力，瑞银不得不向美国提供了数百名涉嫌逃税的美国客户存款资料，这些账户涉及约300亿美元，经过庭外调解，瑞银向美方交纳了7.8亿美元的罚款和税款。后来经过进一步协商，瑞银又提供了大概8000名美国客户的存款信息。　　

　　“瑞银事件”让美国政府尝到了巨大的甜头，之后美国国税局出台了海外金融资产自愿申报计划（OVDP），鼓励涉嫌利用海外市场转移资产逃避纳税的人士主动申报，补缴税款并缴纳较低的罚金，从而免除起诉和巨额罚款甚至可能坐牢的风险。这些措施的成果斐然，单就2009年就有15000人主动加入OVDP计划。

　　在打击离岸逃税的行动中，美国联邦检察官办公室已对70余名美国纳税人和36名银行家、律师和顾问提起了诉讼，这其中就包括亿万富豪、玩具大亨泰伊·华纳，亿万富豪、房地产开发商伊戈尔·奥伦尼科夫等。自2009年以来，美国国税局共收回65亿美元的利息、税金和罚款，并促使超过4.5万美国人公布了他们的离岸账户信息。　　

　　其实，美国早有强制纳税的打算，只是金融危机加速了FATCA实施。据《华盛顿邮报》报道，早在2005年2月，美国司法部逮捕了亿万富翁安德森。安德森被控利用巴拿马及英属维京群岛的离岸公司，5年内赚了5亿美元，逃税2亿美元，堪称不折不扣的“逃税大王”。最终他被判入狱9年，2亿美元收归国库。 

　　“避税天堂”一去不返？

　　如何合法避税？一直是富人们最关心的话题之一。近几年，海外的私人银行已成为他们藏匿金库的最佳地点。然而没有永远免费的午餐，而随着FATCA法案的实施，“避税天堂”在现实世界里越来越难被找到，私人银行客户匿名制的历史正逐渐走向终结。　　

　　根据《华尔街日报》公布的一份报告显示，截至2010年底，保守估计全世界有总额高达21万亿美元的资产转移到了全球各地的所谓“避税天堂”，这比2012年美国的国内生产总值16.2万亿美元还要高出许多。　　

　　报告分析了139个发展中国家和非西方富裕国家，指出全球大量富豪都将财富暗中转移到海外银行账户。在21万亿美元的离岸资产中有9.8万亿属于约9万名富豪。根据税收正义联盟的测算，全球流向避税天堂财富的实际数字甚至比他们统计出来的还要高，可能会达到32万亿美元。即使这个数字也还是保守估计，因为这里面还未包括黄金、房产及豪华游艇等有形资产。

　　德勤税务部门负责FATCA事务的全球主管丹妮丝·亨兹克说，在大多数情况下，该法案要想真正执行还需付出艰苦的努力，因为海外银行会表示，直接向美国国税局披露信息是违反母国法律的。为此，美国政府与那些愿意共享账户信息的国家已经展开了谈判。“不同国家间的账户信息将会自动实现共享。” 

　　目前，美国已与全球80多个司法管辖区就该法案与美国达成了最终协定或临时协定，允许政府间的信息共享。在这些司法管辖区中，不仅包括那些被视为“避税天堂”的地区，比如英属维京群岛、开曼群岛和格恩西岛等，而且也包括世界上最主要的经济体，比如德国、日本、加拿大和英国等。　　

　　逃不了税就逃离美国

　　FATCA的大棒震慑下，不少富人干脆放弃美国身份。国际税法律师安德鲁·米切尔依据美财政部数据编制的报告显示，2013年共有2999名美国人放弃了美国公民身份，创历史新高。FATCA通过后的这4年，也是美国人放弃美国公民身份人数最多的4年。　　

　　美国国税局表示，在FATCA开始实施的最初两年里，其对金融机构的执法力度会相对宽松。美国国税局局长约翰·科什金南在6月初举行的税务会议上表示，由于国税局人手有限，初期他们不会把太多的时间和精力放在“琐碎”的合规问题上。“美国国税局的首要任务是加强与其他国家和地区的执法机构的合作，并就相关问题做出安排，共同创造一个税务透明的新世界。”　　

　　在FATCA正式实施后，美国国税局已经开始行动，而美国财政部则忙于签署国际协议。“我们付出的成本会不会获得相应的收益，这是一个值得思考的问题。”美国财政部前国际税法顾问约翰·哈林顿说，“就目前来看，这样做的成本非常高昂，而且这种成本还会不断上升。”

　　挥舞大棒虽然耗费力气，但对于躲避海外企图逃税的“肥猫”来说，好日子已经到头了。